作为一名建筑行业从职人员，2016年要说有什么事儿对我们来说是重要的，我想一定非“营改增”莫属了。

　　营改增，全称“营业税改征增值税”，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税。

　　其实这项政策从2012年就已经开始在上海试点实施了，随后在北京市、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江等省也陆续试点，再到现在推广至全国。原营业税的行业，主要包括建筑、房产、金融、餐饮、交通等，简单地说就是“衣食住行”，最早纳入营改增的是交通运输业、有形动产租赁业和现代服务业(比如软件开发等)，后来又纳入了邮政业、物流业等。到了2014年，剩下还没有纳入营改增的只有餐饮、房地产、金融、建筑等硬骨头了。

　　2016年5月1日起，营业税改征增值税试点全面推开。在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率。其中建筑业为一般纳税人征收11%的增值税，小规模纳税人可选择简易计税方法征收3%的增值税。

　　我们也知道，国家政府推行这一政策，一定是经过慎重考虑的，益处不言而喻：①减少营业税的重复征税，对大部分企业来说税负下降;②由于发票可以抵扣，增加了企业的议价能力;③营改增一旦完成，全行业会形成抵扣链。

　　既然这样，为什么还是有些行业为此头疼呢?

　　究其原因是由于一些行业增值税的抵扣链条不完整，当前进项税额不能抵扣或抵扣不足，就增加了企业税负。这里我们就以建筑施工企业为例，来谈谈实行营改增后想要达到减税的目的，它到底有多难?难在哪?

　　一、地材及辅助材料，水、电、气等能源消耗无法取得进项税发票进行抵扣

　　施工企业所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。一般情况下，工地临时水电都是在甲方项目总表之下的分表计算，施工单位得不到该项发票。

　　　这里有一则实例：

　　某施工企业会计人员小常告知，他们的项目就在偏远山区，在建施工工程不止他们一个，而地材供应被私人老板垄断，几家施工方之间形成了强烈竞争，有了竞争，商家就有了话语权。小常所在的项目要求供应商提供增值税专用发票，可人家却说：我是私人老板，可给你开不出啥发票，你想要发票，要么自己掏钱去买，要么就别从我这儿进料了。况且你们还是赊账，这生意我做着可赚不了多少，才不去找麻烦呢。这真是让小常愁坏了，没有发票，以后还怎么去抵税呢?

　　二、工程款、材料款拖欠滞后导致无法及时足额取得增值税发票抵扣

　　现实中，甲方验工计价后并不是立即支付工程款给施工企业，往往滞后一段时间，导致销项税和进项税的极大不同步。税务机关对施工企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付未收回款项部分工程的税金;又由于未收回工程款，施工企业也对材料商拖延付款，也得不到其开具的增值税发票，导则无法进行抵扣。工程款被拖几年时间，但税款已全额扣缴，时间差造成了施工企业税负增加。

　　三、 劳务费用支出不能取得进项税发票

　　人工费支出部分是不允许进行抵扣的，属于应纳税的增值范畴。而工程造价中人工成本又是大头，占总造价约30%-35%。建筑业“营改增”后，劳务企业作为增值税一般纳税人按3%(简易征收清工包)的税率计算增值税销项税，而劳务企业的成本主要包括人工工资、个人保险等，这些支出没有进项抵扣，势必会造成建筑业劳动成本大幅上升。

　　四、“甲供材”无法取得进项税抵扣

　　为减低成本，甲方往往对钢材、水泥等大宗商品采用“甲供”形式，供应单位给建设单位开具发票，施工企业只能从建设单位处得到金额相同的结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。

　　其实早在2011年，关于对建筑企业从以前的征收营业税3%的税率，改征增值税11%的税率后的税负变化，住建部就组织了由中国建筑会计协会实施的税负增减摸底调研。调研表明，就66户建筑施工企业的有效样本，据实统计测算2011年应缴纳增值税与原缴纳营业税相比，增加税收企业有58家，占88%;样本企业若“营改增”税负率将达5.8%，远大于之前3%的营业税税负率。

　　为了证实这一预测，住房城乡建设部对某省一家企业的一个房建项目进行了测算分析，并按项目的百元产值比例做了测算分析(见下表)：

　　100元的产值，按增值税率11%计算，应交销项税为9.91元，可抵扣进项税5.60元，应缴税4.31元。而现行营业税税率为3%，百元产值应缴税3元。“营改增”后百元产值多缴税额为1.31元。每百元产值多缴税1.31元，折合成营业税率为4.61%，企业税收负担增加了43.67%。实际的税负比这还要高，因为企业购买材料时，索要增值税发票的材料价格比普票价的材料价格还要高出2%-3%。

　　说了这么多，大家也能看出，建筑业营改增后，税负可能不降反升。也怪不得中国建设会计学会提出建议，如果不能实施降低增值税税率，则对全国建筑施工企业的一般纳税人统一按小规模纳税人征税，先试行3-5年，这样做既可以不减少国家税收，又能在推进增值税改革中不增加企业税负。另外一个办法是，以相应的营业税计证额为计算依据，“营改增”后，实行即征即退的办法。

　　其实，这样理解起来，或许国家实行营改增，内部指示精神并不仅仅是“减税”，而是“纳税链条完备化”。说到底，税收作为国家最主要的一种财政收入形式，总归还是取之于民用之于民。

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